Вопрос: Как учитываются расходы на техосмотр автомобиля при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Расходы организации на технический осмотр служебного автомобиля учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде возникновения расходов.
Обоснование: Находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации транспортные средства подлежат техническому осмотру.
Действие данного требования может быть изменено или исключено в отношении участников экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций в соответствии с программой экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, утверждаемой в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 N 258-ФЗ "Об экспериментальных правовых режимах в сфере цифровых инноваций в РФ" (ст. 17 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ)).
Обязанность по поддержанию транспортных средств, участвующих в дорожном движении, в технически исправном состоянии возлагается на владельцев транспортных средств либо на лиц, эксплуатирующих транспортные средства (п. 2 ст. 16 Закона N 196-ФЗ).
Условия проведения технического осмотра установлены Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ (далее - Закон N 170-ФЗ). Правила проведения технического осмотра транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2020 N 1434 (далее - Правила).
Проведение технического осмотра осуществляется на платной основе в соответствии с договором о проведении технического осмотра, заключаемым владельцем транспортного средства или его представителем и оператором технического осмотра по типовой форме, утвержденной Минэкономразвития России. Размер платы за проведение технического осмотра и размер платы за проведение повторного технического осмотра, который определяется объемом выполненных работ, устанавливаются оператором технического осмотра и не могут превышать предельный размер платы за проведение технического осмотра, устанавливаемый ежегодно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в соответствии с Методикой расчета предельного размера платы за проведение технического осмотра, утвержденной Приказом ФСТ России от 18.10.2011 N 642-а (ст. 16 Закона N 170-ФЗ, п. п. 6, 7 Правил).
Расходы на прохождение процедуры техосмотра транспортного средства в целях налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Сумма расходов на сам технический осмотр служебного автомобиля признается в расходах на дату прохождения осмотра (проведения расчетов за техосмотр) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данная сумма, по нашему мнению, подлежит учету единовременно.
Учитывая указанное, налогоплательщик вправе учесть сумму расходов на прохождение технического осмотра единовременно, в периоде возникновения расходов. При этом все расходы, принимаемые к учету, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
Подготовлено на основе материала
В.В. Ковальчук,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2021
