Вопрос: СНТ получило от коммерческой организации безвозмездно, в качестве благотворительной помощи, водозаборную скважину, которая поставлена на баланс и используется в уставной некоммерческой деятельности. Должно ли СНТ уплачивать налог на имущество организаций по безвозмездно полученному имуществу - водозаборной скважине?
Ответ: Безвозмездно полученная водозаборная скважина, являющаяся недвижимым имуществом и учитываемая в качестве основного средства, является объектом обложения налогом на имущество, следовательно, СНТ обязано уплачивать налог на имущество.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества, являются некоммерческими организациями (далее - НКО).
Собственники садовых земельных участков могут создавать товарищества собственников недвижимости в виде садоводческого некоммерческого товарищества (далее - СНТ) (ст. 4 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
На основании п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 582 ГК РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо согласия или разрешения.
Благотворительная помощь может осуществляться в различных формах - передачей имущества или денежных средств, выполнением работ, оказанием услуг. Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)").
СНТ обязано вести бухгалтерский учет и составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая представляется в том числе в налоговый орган. Согласно п. 2 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" СНТ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объект имущества НКО, предназначенный для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не предназначенный для последующей перепродажи, принимается к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)).
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного по договору дарения (безвозмездно), признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 ПБУ 6/01).
Налог на имущество организаций
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Поэтому для принятия решения о порядке уплаты налога на имущество организаций необходимо обосновать, относится ли водозаборная скважина к объектам недвижимого имущества.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Водозаборная скважина относится к водозаборным сооружениям для забора подземных вод (разд. 8 СП 31.13330.2012 "Свод правил. Водоснабжение. Наружные сети и сооружения. Актуализированная редакция СНиП 2.04.02-84*" (утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635/14)). Согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, водозаборной скважине присвоен код по ОКОФ 220.42.21.13.110.
Следовательно, водозаборная скважина относится к недвижимому имуществу и подлежит государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.
Налог на имущество по объектам недвижимости исчисляется по кадастровой стоимости, если объект недвижимости включен в Перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утверждаемый субъектом РФ. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Так, водозаборные скважины не поименованы в составе объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Если объект недвижимости не включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утверждаемый субъектом РФ, то налог на имущество исчисляется исходя из среднегодовой стоимости.
На основании ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Следовательно, если объекты недвижимого имущества, учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не поименованы в ст. 378.2 НК РФ как объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости, то данные объекты недвижимости облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости на основании п. 1 ст. 375 НК РФ.
В Письме Минфина России от 26.10.2016 N 03-05-05-04/3710 даны разъяснения, что в отношении водозаборной скважины не может быть применено освобождение от обложения налогом на имущество, предусмотренное пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Таким образом, на основании вышеизложенного безвозмездно полученное недвижимое имущество - водозаборная скважина, учитываемая на балансе некоммерческой организации (СНТ) в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагается налогом на имущество, налоговая база по которому определяется по среднегодовой стоимости имущества.
Г.А. Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
30.11.2021
