Вопрос: Организация заключила договор лизинга с последующим выкупом на погрузчик (ввезенный на территорию РФ), подлежащий прослеживаемости товаров. В какой момент нужно подать сведения в налоговый орган?
Ответ: При выставлении лизингодателем счета-фактуры лизингополучателю на оплату услуг по договору лизинга реквизиты прослеживаемости не отражают, следовательно, сведения о приобретении погрузчика как прослеживаемого товара следует подать в налоговый орган после его выкупа.
Обоснование: Прослеживаемости подлежат импортные товары, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе приобретенные для производственных целей), если их коды в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) включены в Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.
Иные не поименованные в вышеуказанном Перечне товары, ввезенные на территорию РФ, не подлежат прослеживаемости.
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие прослеживаемые товары, должны делать следующее (п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение)):
- организовать учет прослеживаемых товаров. Для этого необходимо провести их инвентаризацию и уведомить налоговый орган об имеющихся остатках таких товаров. При ведении учета товаров нужно указывать реквизиты прослеживаемости;
- правильно оформлять, передавать и получать счета-фактуры (иные документы) при совершении операций с прослеживаемыми товарами;
- подавать в налоговые органы отчетность, в которой указываются реквизиты прослеживаемости.
Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды. К нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 "Общие положения об аренде" и 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Реквизиты прослеживаемости - это сведения о прослеживаемых товарах, которые необходимо указывать при совершении операций с данными товарами. В числе реквизитов следующие (п. 2 Положения):
- регистрационный номер партии товара (РНПТ);
- количественная единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости. Она определена в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости;
- количество товара в указанной единице измерения.
В счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражают. Что касается кода ТН ВЭД ЕАЭС, то его указывают только в отношении товаров, вывезенных за пределы РФ на территорию государства - члена ЕАЭС (п. 1 Письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473).
Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя и является товаром, подлежащим прослеживаемости, при отсутствии в полученном счете-фактуре РНПТ рекомендуется обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры. Если у поставщика нет такого регистрационного номера на товар, находящийся в его собственности по состоянию на 8 июля 2021 г., ему необходимо представить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. В ответ на него будет направлена квитанция о присвоении РНПТ (п. 3 Письма Минфина России N 27-01-22/64473).
Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы их совершили (п. 32 Положения). Перечень операций, о которых надо отчитаться, отличается для плательщиков НДС и тех, кто его не платит (применяет спецрежим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).
Таким образом, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то сведения о приобретении погрузчика как прослеживаемого товара следует подать после его выкупа, а по услугам финансовой аренды (лизинговым платежам) отчитываться не нужно.
Т.А. Руденко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.11.2021
