Вопрос: Организация учла невостребованную кредиторскую задолженность после истечения срока исковой давности в составе внереализационных доходов. Однако впоследствии было заключено соглашение о возврате суммы. В каком порядке отразить операцию в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Восстановленная кредиторская задолженность в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе других обоснованных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В том случае, если такая задолженность является признанными должником санкциями за нарушение договорных или долговых обязательств, она учитывается в составе расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В общем случае восстановленная в составе расходов кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором такие расходы возникают исходя из условий соответствующей сделки.
Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В рассматриваемом случае кредиторская задолженность была учтена в составе доходов в связи с истечением срока исковой давности.
При этом доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551).
Согласно правовой позиции Минфина России, выраженной в Письме от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7287, в случае если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Возникшие при этом расходы могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Требования к расходам при их признании для целей налогообложения прибыли установлены в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в отсутствие специального указания на них в пп. 1 - 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются по пп. 20 п. 1 данной статьи.
При этом следует учесть, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ содержится специальное указание на признанные должником штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Следовательно, если ранее учтенная в составе внереализационных доходов кредиторская задолженность представляет собой задолженность, указанную в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, то она учитывается в расходах на основании данного положения.
Восстановление кредиторской задолженности в предпринимательской практике считается экономически оправданным, например, в том случае, когда это необходимо для продолжения или возобновления деловых отношений с контрагентом. Документом, подтверждающим наличие расходов, в рассматриваемой ситуации является письменное соглашение о возврате суммы долга.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, восстановленная в составе расходов кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором такие расходы возникают исходя из условий соответствующей сделки.
При этом, в частности, датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.11.2021
