Вопрос: Арендатор приобретает пожарную сигнализацию стоимостью свыше 100 тыс. руб. для установки в арендованном помещении, которая является отделимым улучшением в арендованное имущество. Можно ли продолжать амортизировать пожарную сигнализацию, если договором аренды предусмотрена его пролонгация?
Ответ: Пожарная сигнализация подлежит амортизации в общем порядке при условии ее использования в деятельности организации, в том числе при пролонгации договора аренды.
Обоснование: Согласно ст. 623 Гражданского кодекса РФ предусмотрено такое понятие, как улучшения арендованного имущества, которые могут быть отделимыми или неотделимыми. Улучшения, отделимые от арендуемого имущества без вреда для этого имущества, признаются отделимыми. По окончании срока аренды эти улучшения могут быть демонтированы. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).
Отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом (Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397). И при использовании их арендатором в своей производственной деятельности для извлечения дохода они амортизируются арендатором в общеустановленном порядке.
По общему правилу договор аренды заключается на срок, определенный договором (п. 1 ст. 610 ГК РФ). Соответственно, договором аренды может быть предусмотрена его пролонгация.
При этом действующее налоговое законодательство не ограничивает период начисления амортизации отделимых улучшений сроком действия договора аренды. По нашему мнению, пожарная сигнализация подлежит амортизации в общем порядке при условии ее использования в деятельности организации, в том числе при пролонгации договора аренды.
Н.А. Ситникова
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
12.11.2021
