Вопрос: Как исчисляется НДС у заказчика услуг при оплате услуг собственным товаром?
Ответ: Заказчик услуг должен исчислить НДС исходя из цены товаров в соответствии с договором. Порядок начисления НДС у заказчика будет зависеть от конкретных условий сделки.
Обоснование: Передавая имущество в собственность контрагента в счет оплаты услуг, заказчик его реализует, следовательно, налоговую базу следует определять в том же порядке, что и при обычной реализации. То есть налоговая база в данном случае будет равна стоимости собственных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
В данном случае для целей НДС имеют место две операции по реализации: реализация товара и реализация (оказание) услуг. Соответственно, будучи заказчиком услуг, организация также выступает продавцом товара.
Со стоимости оказанных и принятых к вычету услуг заказчик имеет право на вычет НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дата, на которую заказчик должен определить налоговую базу и исчислить НДС при передаче собственных товаров в оплату оказанных услуг, установлена в п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть дата определяется в том же порядке, что и при обычной реализации. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
• на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если заказчик получил услуги до передачи товара, то у него возникает аванс в натуральной форме, полученный под поставку, осуществляемую в будущем.
Соответственно, получив услуги, то есть на дату подписания акта оказанных услуг, заказчик выставляет авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
В дальнейшем при отгрузке товаров "авансовый" НДС будет принят заказчиком к вычету и будет начислен НДС с реализации (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Если заказчик сначала передает товары, а услуги будут оказаны позднее, то имеет место реализация товара, выставляется счет-фактура, начисляется НДС с реализации (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). В то же время исполнитель услуг выставляет "авансовый" НДС, который заказчик может принять к вычету (п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Если между операциями по оказанию услуг и передаче товаров прошло менее пяти календарных дней, то "авансовых" НДС можно избежать (Письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-07-09/1695). Размер применяемой ставки НДС зависит от вида товаров, передаваемых в счет оплаты: 10%, 20% или 10/110, 20/120.
Определяя налоговую базу по НДС, выручку от реализации товаров следует определять исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В общем случае определять выручку от реализации товаров необходимо исходя из цен, установленных в договоре с покупателем (в данном случае с исполнителем по договору оказания услуг). По умолчанию считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Таким образом, НДС у заказчика должен быть исчислен исходя из цен переданных исполнителю услуг товаров, установленных договором, или исходя из рыночных цен, если в договоре цена товара не определена (п. 2 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
М.Д. Люлинского,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.11.2021
