Вопрос: Должна ли российская организация - заемщик удержать НДФЛ при выплате процентов заимодавцу - физическому лицу (налоговому резиденту Латвии) и по какой ставке?
Ответ: Доход гражданина Латвии в виде процентов по договору займа будет исчисляться и удерживаться российской организацией, выплачивающей доход, по ставке, не превышающей 10%.
Обоснование: По общим правилам налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
При этом при выплате дохода физическому лицу - нерезиденту необходимо учитывать положения международных соглашений РФ с государством, резидентом которого является это физическое лицо (п. 1 ст. 7, п. 5 ст. 232 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Москве 20.12.2010) (далее - Соглашение).
Доход гражданина Латвии в виде процентов по договору займа, предоставленного российской организации, будет облагаться в соответствии с нормами ст. 11 Соглашения. Этой статьей предусмотрено, что проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого государства. То есть в данном случае в России. Но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого договаривающегося государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного договаривающегося государства банку или иному финансовому учреждению другого договаривающегося государства;
б) 10% от общей суммы процентов во всех остальных случаях.
Таким образом, доход гражданина Латвии в виде процентов по договору займа, предоставленного российской организации, подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 11 Соглашения. И так как в данной ситуации речь идет не о кредите, а о займе, то налог к уплате на территории Российской Федерации будет исчисляться и удерживаться российской организацией, выплачивающей доход, по ставке, не превышающей 10%.
При этом российская организация - налоговый агент, выплачивающая доход физическому лицу - налоговому резиденту Латвии, удерживает НДФЛ по указанной ставке при условии, что физическое лицо представило документы, подтверждающие его статус налогового резидента иностранного государства, до выплаты дохода (п. п. 6, 7 ст. 232 НК РФ).
М.П. Бойкова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
18.10.2021
