Вопрос: Участником российского ООО является физическое лицо, гражданин Узбекистана, нерезидент РФ. Правомерно ли перечислить дивиденды на счет другого лица по заявлению участника? У кого возникает налоговая база по НДФЛ по дивидендам в этом случае и по какой ставке исчисляется налог?
Ответ: Перевести дивиденды третьему лицу, резиденту РФ, правомерно.
Налогооблагаемая база по дивидендам возникает у иностранного участника. Дивиденды облагаются по ставке 10% при подтверждении резидентства иностранного участника. В ином случае ставка НДФЛ составит 15%.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Закон об ООО не устанавливает каких-либо требований к форме и способу выплаты распределенной прибыли и не устанавливает запрет на перечисление сумм в виде дивидендов на счет третьего лица по заявлению участника общества.
В связи с отсутствием прямого запрета, по нашему мнению, перевести дивиденды иностранного участника согласно его волеизъявлению на счет другого лица правомерно. Данному участнику необходимо оформить заявление в произвольной форме с просьбой перечислить причитающиеся ему к выплате дивиденды на счет третьего лица.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
В данной ситуации налогооблагаемый доход по дивидендам от ООО возникает именно у иностранного участника.
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ при выплате дивидендов физическому лицу - нерезиденту применяется ставка НДФЛ 15%. В то же время ст. 7 НК РФ предусмотрено, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (заключено в г. Москве 02.03.1994) (далее - Соглашение) предусмотрен порядок налогообложения дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого государства, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов (п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения).
Первоочередным правом облагать доход в виде дивидендов обладает государство - источник такого дохода, то есть Российская Федерация, по ставке в размере, не превышающем 10%, при условии наличия у гражданина Республики Узбекистан фактического права на доход в виде дивидендов, а также при предъявлении таким лицом подтверждения налогового резидентства согласно ст. 232 НК РФ. В ином случае налогообложение данного дохода, выплачиваемого физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, осуществляется в соответствии с положениями НК РФ (Письмо Минфина России от 21.02.2019 N 03-08-05/11294).
Таким образом, налогооблагаемая база по дивидендам возникает у иностранного участника независимо от того, что выплата дивидендов будет осуществлена третьему лицу. Согласно Соглашению дивиденды облагаются по ставке 10% при подтверждении резидентства иностранного участника (п. п. 6 - 8 ст. 232 НК РФ). В противном случае ставка НДФЛ составит 15%.
Н.А. Ситникова
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
20.10.2021
